In questa lezione verranno presente le scritture in partita doppia (di seguito abbreviato in P.D.) delle fatture relative all’acquisto di cespiti e di merci.
ACQUISTO DI CESPITI
I cespiti sono le immobilizzazioni materiali, ossia i beni strumentali.
La fattura per l’acquisto di un cespite può presentare i seguenti elementi:
| Costo del cespite |
| $-$ Sconti incondizionati |
| $+$ Spese accessorie |
| TOTALE IMPONIBILE |
| $+$ IVA |
| $+$ Spese documentate |
| $+$ Interessi |
| TOTALE FATTURA |
Quando si registra una qualsiasi fattura di acquisto è necessario rispettare le seguenti due regole fondamentali:
- Prima della fattura di acquisto si deve procedere a registrare le spese documentate
- Il conto DEBITI V/FORNITORI deve coincidere sempre con il TOTALE FATTURA
Le spese, sia accessorie sia documentate, contenute nella fattura di acquisto di un cespite devono essere patrimonializzate, ovvero registrate in P.D., con lo stesso conto del cespite acquisto; ad esempio delle spese di trasporto per l’acquisto di un impianto verranno contabilizzate nel conto IMPIANTI.
Pertanto si avrà:
| 1) Registrazione eventuali spese documentate | ||
| IMPIANTI | D | |
| IVA NS/CREDITO | D | |
| DEBITI V/FORNITORI | A | |
| 2) Registrazione fattura di acquisto del cespite | ||
| IMPIANTI | D | |
| IVA NS/CREDITO | D | |
| DEBITI V/FORNITORI | D | |
| INTERESSI PASSIVI V/FORNITORI | D | |
| DEBITI V/FORNITORI | A | |
ESERCIZIO
Ricevuta fattura per l’acquisto di un impianto per 200.000 € + IVA ordinaria; il contratto prevede spese di installazione per 50.000 €; sconto incondizionato 5%; trasporto tramite vettore il cui costo di 10.000 € + IVA é anticipato dal venditore in nome e per conto del compratore. Interessi 2.000 €.
La fattura di acquisto presenta la seguente parte tabellare:
| Prezzo Impianto | 200.000 |
| $-$ Sconto 5% | -10.000 |
| $+$ Spese accessorie | 50.000 |
| TOTALE IMPONIBILE | 240.000 |
| $+$ IVA | 52.800 |
| $+$ Spese documentate | 12.200 |
| $+$ Interessi | 2.000 |
| TOTALE FATTURA | 307.000 |
| 1) Si registrano le spese documentate che vengono patrimonializzate | ||
| IMPIANTI | 10.000 | |
| IVA NS/CREDITO | 2.200 | |
| DEBITI V/FORNITORI | 12.200 | |
| 2) Si registra la fattura di acquisto del cespite patrimonializzando anche le spese accessorie | ||
| IMPIANTI | 240.000 | |
| IVA NS/CREDITO | 52.800 | |
| DEBITI V/FORNITORI | 12.200 | |
| INTERESSI PASSIVI V/FORNITORI | 2.000 | |
| DEBITI V/FORNITORI | 307.000 | |
ACQUISTO DI MERCI
Analogametne, la fatura per l'acquisto di merci si presenta nel seguente modo.
| Importo merci |
| $-$ Sconti incondizionati |
| $+$ Spese accessorie |
| TOTALE IMPONIBILE |
| $+$ IVA |
| $+$ Spese documentate |
| $+$ Interessi |
| $+$ Cauzioni |
| TOTALE FATTURA |
La registrazione contabile avviene come segue:
| 1) Registrazione spese documentate | ||
| SPESE DOCUMENTATE | D | |
| IVA NS/CREDITO D | D | |
| DEBITI V/FORNITORI | A | |
| 2) Registrazione fattura di acquisto | ||
| MERCI C/ACQUISTI | D | |
| IVA NS/CREDITO | D | |
| DEBITI V/FORNITORI | D | |
| CREDITI PER CAUZIONI | D | |
| INTERESSI PASSIVI V/FORNITORI | D | |
| DEBITI V/FORNITORI | A | |
ESERCIZIO
Ricevuta fattura per l’acquisto di merci per 60.000 € + IVA; il contratto prevede un sconto incondizionato del 2%, spese di controllo qualità a forfait di 2.000 €, trasporto tramite vettore il cui costo di di 1.000 € + IVA è anticipato dal venditore in nome e per conto del compratore, cauzioni per imballaggi 500 €.
La parte tabellare della fattura si presenta nel seguente modo:
| Importo delle merci | 60.000 |
| $-$ Sconti incondizionati | - 1.200 |
| $+$ Spese accessorie | 2.000 |
| TOTALE IMPONIBILE | 60.800 |
| $+$ IVA | 13.376 |
| $+$ Spese documentate | 1.220 |
| $+$ Interessi | 800 |
| $+$ Cauzioni | 500 |
| TOTALE FATTURA | 76.696 |
Ecco la registrazione in P.D. della fattura di acquisto:
| COSTI DI TRASPORTO | 1.000 | |
| IVA NS/CREDITO | 220 | |
| DEBITI V/FORNITORI | 1.220 | |
| MERCI C/ACQUISTI | 60.800 | |
| IVA NS/CREDITO | 13.376 | |
| DEBITI V/FORNITORI | 1.220 | |
| INTERESSI PASSIVI V/FORNITORI | 800 | |
| CREDITI PER CAUZIONI | 500 | |
| DEBITI V/FORNITORI | 76.696 |
Nel seguito verranno esaminati due casi particolari relativi alle fattura di acquisto:
- I resi su acquisti
- Il versamento di acconti ai fornitori
RESI SU ACQUISTI
I resi su acquisti si verificano ogni volta che il compratore restituisce merci al venditore in quanto difettose o diverse da quelle ordinate.
Al momento dell’acquisto delle merci si registra:
| MERCI C/ACQUISTI | D | |
| IVA NOSTRO CREDITO | D | |
| DEBITI V/FORNITORI | A |
Al momento della restituzione delle merci non si effettua alcuna registrazione.
Al momento in cui si riceve la relativa nota di variazione (documento emesso dal venditore a rettifica della precedente fattura di acquisto):
| DEBITI V/FORNITORI | D | |
| IVA NOSTRO CREDITO | A | |
| RESI SU ACQUISTI | A |
Al momento del pagamento è necessario calcolare il saldo del conto a mastro DEBITI V/FORNITORI
| DEBITI V/FORNITORI (per il saldo) | D | |
| BANCA X C/C | A |
ESERCIZIO
Si hanno i seguenti eventi:
10/01/N Ricevuta fattura per l’acquisto di 200 armadi a 100 € / cad. + IVA 22%
12/01/N Restituiti 10 armadi difettosi
15/01/N Ricevuta nota di variazione
18/01/N Pagamento tramite bonifico
10/01/N
| MERCI C/ACQUISTI | 20.000 | |
| IVA NOSTRO CREDITO | 4.400 | |
| DEBITI V/FORNITORI | 24.400 |
15/01/N
| DEBITI V/FORNITORI | 1.220 | |
| IVA NOSTRO CREDITO | 220 | |
| RESI SU ACQUISTI | 1.000 |
18/01/N
| DEBITI V/FORNITORI | 23.180 | |
| BANCA X C/C | 23.180 |
ACCONTI AI FORNITORI
Si tratta di una forma di pagamento anticipata ovvero che precede la consegna delle merci.
Al versamento dell’acconto
| DEBITI V/FORNITORI | D | |
| BANCA X C/C | A |
Al momento in cui si riceve la fattura dell’acconto
| FORNITORI C/ACCONTI (scorporo DEBITI V/FORNITORI) | D | |
| IVA NOSTRO CREDITO | D | |
| DEBITI V/FORNITORI | A |
Al ricevimento della fattura di acquisto delle merci, la parte tabellare risulta così compilata:
| Importo merci |
| $-$ Sconti incondizionati |
| $+$ Spese accessorie |
| $-$ Fornitori c/acconti |
| TOT IMPONIBILE |
| $+$ IVA |
| TOT FATTURA |
Le scritture in P.D. che occorre segnare invece sono le seguenti:
| MERCI C/ACQUISTI | D | |
| IVA NOSTRO CREDITO | D | |
| FORNITORI C/ACCONTI | A | |
| DEBITI V/FORNITORI | A |
ESERCIZIO
Si registrino i seguenti eventi
15/10/N Versato acconto di 3.660 €
16/10/N Ricevuta fattura per l’acconto
20/10/N Ricevuta fattura per l’acquisto di merci per 200.000 € + IVA; trasporto a forfait per 5.000 €.
15/10/N
| DEBITI V/FORNITORI | 3.660 | |
| BANCA X C/C | 3.660 |
16/10/N
| FORNITORI C/ACCONTI $(*)$ | 3.000 | |
| IVA NOSTRO CREDITO | 660 | |
| DEBITI V/FORNITORI | 3.660 |
$(*)$ Scorporo 3.660 € (DEBITI V/FORNITORI)
20/10/N
Fattura per l’acquisto delle merci:
| Importo merci | 200.000 |
| $+$ Trasporto | 5.000 |
| $-$ Fornitori c/acconti | 3.000 |
| TOT IMPONIBILE | 202.000 |
| $+$ IVA | 44.440 |
| TOT FATTURA | 246.440 |
| MERCI C/ACQUISTI | 205.000 | |
| IVA NOSTRO CREDITO | 44.440 | |
| FORNITORI C/ACCONTI | 3.000 | |
| DEBITI V/FORNITORI | 246.440 |
CONTI
Si riporta la natura e la destinazione dei conti tipici relativi alle fatture di acquisto.
CREDITI PER CAUZIONI $=$ Conto finanziario acceso ai crediti $-$ Situazione patrimoniale in Dare
DEBITI V/FORNITORI $=$ Conto finanziario acceso ai debiti $-$ Situazione patrimoniale in Avere
FORNITORI C/ACCONTI $=$ Conto finanziario acceso ai crediti $-$ Situazione patrimoniale in Dare
IMPIANTI $=$ Conto economico acceso ai costi d’esercizio $-$ Situazione patrimoniale in Dare
INTERESSI PASSIVI V/FORNITORI $=$ Conto economico acceso ai costi d’esercizio $-$ Situazione economica in Dare
IVA NS/CREDITO $=$ Conto finanziario acceso ai crediti $-$ Situazione patrimoniale in Dare
MERCI C/ACQUISTI $=$ Conto economico acceso ai costi d’esercizio $-$ Situazione economica in Dare
RESI SU ACQUISTI $=$ Conto economico acceso alle rettifiche dei costi d’esercizio $-$ Situazione economica in Avere